中国央行报告：新会计准则采用“预期损失模型”将增加银行资产减值准备

路透北京11月2日 - 中国央行周五发布《中国金融稳定报告（2018）》称，财政部去年新修订的企业会计准则引入“预期损失”理念，将资产减值确认范围由表内资产扩展到贷款承诺、财务担保等表外信贷资产。这会导致商业银行资产减值准备要求增加，而多计提的资产减值准备会冲减银行未分配利润，从而直接降低银行核心一级资本规模。

以下为专题“　IFRS9新会计准则‘预期损失模型’对商业银行的影响”的主要内容。

2014年7月出台的《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）决定以预期损失模型替代已发生损失模型，之后，财政部于2017年4月发布《关于印发修订〈企业会计准则第22号——金融工具确认和计量〉的通知》，引入“预期损失”理念，并将资产减值确认范围由表内资产扩展到贷款承诺、财务担保等表外信贷资产。

新准则要求境内外同时上市的企业及境外上市企业2018年初实施，境内上市企业2019年初实施，非上市企业2021年初实施。2018年1月1日施行的上市商业银行主要有23家，其中A+H股上市银行9家、H股上市银行14家a。新会计准则将对我国商业银行产生以下影响：

资产减值准备要求增加。当前，商业银行表内贷款损失准备设置有拨备覆盖率、贷款拨备率等监管要求，准备计提较为充足，但针对表外资产计提的减值准备规模很小。新会计准则将资产减值准备的确认方法由已发生损失原则转为预期损失原则，确认范围由表内资产扩展至表外资产，会导致银行整体资产减值准备要求增加，但新会计准则对银行的实际冲击取决于银行已计提准备金积累厚度。

资本规模受到影响。银行核心一级资本由普通股、资本公积、盈余公积、未分配利润等构成，二级资本由超额贷款损失准备、二级资本工具及其溢价构成。新会计准则实施后，多计提的资产减值准备会冲减银行未分配利润，从而直接降低银行核心一级资本规模。二级资本的变动取决于超额贷款损失准备的认定及其计入二级资本的规则。

准备计提需要涉及主观判断。银行在构建预期损失模型时会涉及大量主观判断，如判定信用风险是否显着增加。银行在确认预期违约概率（PD）时也有充分自主权，既可选择以信用风险内评法为基础，也可以基于迁徙率、历史损失率或专家判断开发新模型。即使银行都基于信用风险内评法对模型进行前瞻性调整，情景设计和宏观变量等参数也需银行管理层主观判定。可以预期，银行资产减值准备计提会受到风险管理策略是“谨慎”还是“宽松”的影响。

经营管理面临挑战。实施新会计准则需要开发预期损失模型，并配套大量的系统改造，从前台的信贷、票据、信用卡等业务系统到中台的风险管理及后台的拨备计提系统均需重新调整，将在人、财、物等方面给银行带来挑战。

此外，与已发生损失模型相比，预期损失模型风险敏感度更高，覆盖面更广，相对稳定性也较弱，银行需在风险管理策略、表外产品定价、预算考核、财务管理、监管数据报送等内部公司治理机制各个方面调整应对，工作量较大。（完）