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admin 发表于 2012-6-8 10:06

关于CTA业务会计处理的探讨

随着我国期货市场的蓬勃发展,期货公司CTA(即商品交易顾问)业务也呼之欲出,大力发展CTA业务,是完善期货市场机制、培育机构投资者的重要途径。CTA是指通过直接或间接的形式为他人提供期货交易建议、方案,或直接接受客户委托,代替客户进行交易以获取经济利益的机构或个人。

  在期货CTA业务中,投资者提供投资资金,支付交易成本、管理费用和劳务报酬并获得投资收益,同时承担投资风险;商品交易顾问公司负责制定和执行交易策略,接受委托人的全权委托,对委托的资金进行交易操作,收取相关费用和报酬;期货公司则负责提供经纪业务服务,对交易顾问公司的期货交易行为和资金使用进行监督,实施风险控制,收取经纪业务相关费用。

  期货CTA业务的组织形式主要有三种:独立的资产管理公司、附属于期货公司或其他金融机构的资产管理部门、多家期货公司和金融机构及商品贸易商联合组建的独立公司。无论采用何种形式,对CTA业务的会计处理均应单独设置账套进行会计核算管理。

  期货CTA业务实质上是受托资产管理业务的一种形式,根据《会计准则》中对“代理业务资产”和“代理业务负债”科目的相关规定,结合期货行业和资产管理业务的特点,笔者就期货CTA业务的会计核算进行如下探讨:

一、CTA业务需要设置的会计科目

  对CTA业务的会计处理单独设置账套进行会计核算管理,通用的会计科目如下:

  设置“银行存款—资产管理业务存款”科目,下设xx银行三级明细科目,用于核算收到的客户资金。

  设置“代理业务资产”一级科目,按产品名称设置“期货投资”二级明细科目。在二级科目下分别按“成本”、“公允价值变动”、“已实现未结算损益”、“利息收入”等设置三级明细科目,用于核算购买期货时的成本、月末持仓盈亏、平仓盈亏及结算准备金中未持仓部分的利息收入。

  设置“代理业务负债”一级科目,按客户名称设置二级科目。在“代理业务负债”各二级科目下分别设置“本金”、“已实现未结算损益”三级科目,用于核算委托客户的资金及收益分成。

  在“手续费收入”科目下设置“资产管理业务收入”二级科目,核算资产管理业务中的管理费收入和收益分成。

二、期货CTA业务的会计处理

  考虑到CTA业务以投资期货交易为主,笔者对CTA业务中期货投资的会计处理进行了专门研究,具体有关投资事项所涉及的会计处理如下:

  1.收到客户委托资金存入托管银行

  借:银行存款—资产管理业务存款—xx银行

  贷:代理业务负债—xx客户—本金

  2.用受托资金存入购买期货的资金账户

  借:存出保证金—期货投资

  贷:银行存款—资产管理业务存款—xx银行

  3.买卖期货合约的业务流程

  (1)购买期货合约时

  借:代理业务资产—期货投资—成本

  贷:存出保证金—期货投资

  (2)期货合约持仓时

  A.月末或每日交易结束未平仓合约持仓盈利时

  借:存出保证金—期货投资

  贷:代理业务资产—期货投资—公允价值变动

  B.月末或每日交易结束未平仓合约持仓亏损时

  借:代理业务资产—期货投资—公允价值变动

  贷:存出保证金—期货投资

  次月或次日上述未平仓合约如仍未平仓,则按次日的结算价予以调整相应的账面价值。

  (3)期货合约平仓时

  A.期货合约当日购买当日平仓的会计处理

  合约平仓盈利时:

  借:存出保证金—期货投资

  贷:代理业务资产—期货投资—已实现未结算损益

  贷:代理业务资产—期货投资—成本

  合约平仓亏损时:

  借:存出保证金—期货投资

  借:代理业务资产—期货投资—已实现未结算损益

  贷:代理业务资产—期货投资—成本

  B.对非当日购买期货合约平仓的会计处理

  非当日购买期货合约平仓盈利时:

  借:存出保证金—期货投资

  代理业务资产—期货投资—公允价值变动

  贷:代理业务资产—期货投资—已实现未结算损益

  贷:代理业务资产—期货投资—成本

  非当日购买期货合约平仓亏损时:

  借:存出保证金—期货投资

  借:代理业务资产—期货投资—已实现未结算损益

  贷:代理业务资产—期货投资—成本

  代理业务资产—期货投资—公允价值变动

  (4)期货合约开仓或平仓的手续费支出

  借:代理业务资产—期货投资—已实现未结算损益

  贷:存出保证金—期货投资

  (5)根据合同约定分配已实现未结算损益(盈利)时

  借:代理业务资产—期货投资—已实现未结算损益

  贷:手续费收入—资产管理业务收入

  贷:代理业务负债—xx客户—已实现未结算损益

  (6)根据合同约定分配已实现未结算损益(亏损)时

  借:其他业务支出

  借:代理业务负债—xx客户—已实现未结算损益

  贷:代理业务资产—期货投资—已实现未结算损益

  4.将期货资金账户中的资金划转银行

  借:银行存款—资产管理业务存款—xx银行

  贷:存出保证金—期货投资

  5.按合同规定分期计提管理费

  借:其他应收款—xx客户

  贷:手续费收入—资产管理业务收入

  收取管理费时:

  借:银行存款—自由资金存款—xx银行

  贷:其他应收款—xx客户

  6.合同到期结算并退还受托管理的资金

  (1)项目存在收益时

  借:代理业务负债—xx客户—本金

  代理业务负债—xx客户—已实现未结算损益

  贷:银行存款—资产管理业务存款—xx银行

  (2)项目发生损失时

  借:代理业务负债—xx客户—本金

  贷:银行存款—资产管理业务存款—xx银行

  代理业务负债—xx客户—已实现未结算损益

  三、CTA业务会计核算中应注意的事项

  第一,建立CTA业务交易管理制度、风险管理制度,注意防范交易风险。

  第二,建立对账制度,财务部门每日核对存出保证金账面余额,确保财务账户与结算部门期货资金账户账账相符。

  第三,建立逐日核算制度,财务部门对CTA业务期货类资产进行日常会计核算,对期货持仓、平仓盈亏按日核算,对手续费收入按月核算,按客户资金所占比例核算客户盈亏。

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